|
Не переживайте, в скором времени будет произведен наиболее качественный перевод статей на русский язык... :)
|
|
Кризис бухгалтеров Интервью с Давидом Jones На 31 мая 2005 года, Верховный суд США отменил убежденность бухгалтерская фирма "Артур Андерсон на сборы, связанные с его обработки книги ныне несуществующей энергии озабоченность," Энрон ". Она была лишь последняя сцена в драме который развернулся на высоте волны корпоративных неправомерных действий в США. Дэвид С. Джонс имеет неполный рабочий день научный сотрудник в Центре по городскому развитию исследований Высшей школы дизайна Гарвардского университета. Он связан с университетом с 1987 года, когда он вышел в отставку с Всемирным банком, где он служил в качестве финансового консультанта по вопросам водоснабжения и городского развития. Он присоединился Всемирный банк, как старший финансовый аналитик, в 1970 году, после работы в качестве технического консультанта для помощи британским правительством в Восточной Африке. Он начал свою карьеру в британской местного самоуправления. Он является дипломированным бухгалтером государственных финансов и дипломированных бухгалтер (Великобритания). Он является автором "Городской Бухгалтерский учет для развивающихся стран", первоначально опубликованный Всемирным банком и Институтом дипломированных общественных финансов и бухгалтерского учета (Великобритания) в 1982 году. Q: Бухгалтерские скандалы, как сформировать ядро корпоративной неправомерных действий в США. Есть ли то неправильно с GAAP - или с американскими бухгалтеры? : Бухгалтерский учет базируется на некоторых основных принципах. Как я говорю в начале моего учебника, бухгалтер "записей и интерпретирует изменения в финансовом положении ... в течение любого периода времени, по истечении которого он может баланс чистых результатов (из прошлых операций) против чистых ресурсов (доступно для будущих операций) ". Бухгалтерский учет включает в себя разработку финансовых отчетов, учета финансовой информации, основанные на фактических финансовых операций (например, бухгалтерские), подготовка финансовых ведомостей из зарегистрированных информации, предоставление консультаций по финансовым вопросам, а также интерпретации и использования финансовых данных для оказания помощи в принятии лучшие управленческие решения. Простой, как эти принципы ни звучало, они на практике довольно сложно осуществить, чтобы интерпретировать и по практике. Около 80% сделок требуют лишь около 20% усилий, поскольку они являются простым и очевидным для бухгалтера, раз правила уроки. Но - и это большой, но - другие 20% или около того операций требуют 80% от интеллектуальных усилий. Эти сделки, скорее всего, оказывает значительное воздействие на счета прибылей и убытков и балансовый отчет. Мои коллеги и я, все квалифицированные бухгалтеры, имеют подогрев дискуссий как-то просто, как определение дебет или кредит. Вычеты в отчетах могут быть либо расходов или активов. Бывший играют против поступления в заявлении о прибылях и убытках. Последний рассматривается как продолжение ресурс в балансовом отчете. Иногда постепенно выделено (расходы) по сравнению с доходами в последующие годы, иногда нет. Фундаментальная проблема с финансовой отчетности WorldCom, например, заключается в том, что огромное количество расходы были нерациональному в счета в качестве активов. Таким образом, за счет сокращения расходов, прибыль, как представляется, быть увеличено. Влияние этого на фондовых ценностей и, тем самым, по исполнительной награды являются вторичной и третичной результаты не вызвали непосредственно бухгалтерского учета. Другой пример касается процентов по займам, которые, возможно, был поднят на финансирование капитальных вложений, в то время как крупные активы в стадии строительства, нередко в течение нескольких лет. Некоторые утверждают, что проценты должны учитываться как часть капитальных затрат до тех пор, пока актив в действие. Другие утверждают, что, поскольку интерес вызывает ущерб, оно должно быть предъявлено обвинение в отношении того же года прибыли. Тем не менее, за текущий год доход включает в себя ни одна из доходов, получаемых новых активов, так что прибыль является недостаточно указать. А что, если гидро-электростанции начнет функционировать три его десять турбин в то время как еще в стадии строительства? Каким образом можно выделить то, что затраты, как расходы или активы, в таких случаях? Интересно, общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) требует, чтобы "заинтересованность в процессе строительства" быть капитализированы, что входит в стоимость актива. Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО) предпочитают expensing однако позволяют капитализации. С экономической точки зрения, обе не правы - или только частично правильно! Бухгалтерской профессии должны объединиться для создания общей практики для сравнения компаний, ограничивая возможности для решения. Бухгалтеры, использовавшуюся при выполнении правил в США и в других местах до тех пор, пока бизнес-сообщество требует вклада со стороны других специалистов, для обеспечения более "сбалансированных" точку зрения. Это привело к созданию финансового совета по стандартам бухгалтерского учета (ССФУ), с государствами, не являющимися бухгалтерами в качестве членов. GAAP была смягчена политической и бизнес-лоббирования. Кроме того, правила бухгалтерского учета для целей налогообложения и применяется в компании котируются на фондовых биржах, не всегда в соответствии с GAAP. Бухгалтеры, которые не придерживаются правил дисциплинированные. Американская бухгалтеры относятся к числу наиболее образованные и наиболее подготовленных в мире. Те, кто хотел бы быть признаны в качестве аудиторов важных предприятий должен быть СПД. Таким образом, они должны получить по меньшей мере финансировать связанные с бакалавра, а затем прошли пять частей обследование, которое обычно установлен, по всей стране, по Американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA). На практике публично, они должны быть лицензированы состояние, в котором они живут, или практикой. Для того чтобы сохранить ЦПУ, каждый должен соблюдать нормы поведения и этики AICPA, в том числе требование непрерывного профессионального образования. Большинство других стран, сопоставимых норм. Наверное, ближе всего сравнение с США находятся в Великобритании и ее бывших колоний. Вопрос: Можете ли Вы коротко сравнить преимущества и недостатки GAAP и МСФО? : Он утверждал, что GAAP, как правило, "основанная на правилах" и МСУ являются "на основе принципа". GAAP, поскольку они основаны на деловой климат в США, тесно увязаны с его законами и правилами. МСФО предписывают стремиться к каким доверием практики бухгалтерского учета может функционировать в рамках страны в существующей правовой структуры и существующей деловой практики. Увы, иногда МСФО и GAAP в разногласий. Два нормотворческих органов - ССФУ и МССУ - пытаются сотрудничать с целью устранения таких расхождений. Межамериканский банк развития, рассмотрев ситуацию в Латинской Америке, пришли к выводу, что большая часть стран в этом регионе, - а также Канада и ЕС претендентов - являются ориентированные на МСФО. Тем не менее, США на сегодняшний день крупнейшей экономикой в мире, со значительным политическим влиянием. Она также имеет самых важных финансовых рынках. Вопрос: Можете ли справиться с учета производных, оффшорных организаций, акционерных опционов - или же есть проблемы в очень усилия для захвата динамики и неопределенности с точки зрения статической, численное представительство? : Большинство, если не все из этих вопросов можно с помощью правильного применения принципов бухгалтерского учета и практики. Многое из expensing работников опционы на акции, например. Но ССФУ предложение в начале девяностых годов был watered вниз по настоянию США компания лоббистов и законодателей. Как стоимость фондовых опционов и когда следует признать их не ясна. Документ по теме sixteen определены различные параметры оценки. Но бухгалтеры привыкли к решению таких практических вопросов. Вопрос: Можете ли вы описать состояние искусства (например, последние тенденции) муниципальных финансов в США, Европе, Латинской Америке (в основном, Аргентина и Бразилия) и в странах с формирующейся экономикой (например, центральной и восточной Европы)? : Есть отсутствует стандартная практика для государственных бухгалтерского учета - будь то национальные, федеральные, государственные или местные. Международной федерации бухгалтеров (МФБ) призвал бухгалтеров следить различных методов. Он впоследствии поселились в основном по методу начислений стандартов бухгалтерского учета. Некоторые страны - Великобритания, органов местного самоуправления, Новой Зеландии и для центральных и местных органов власти - использование полных начислений по текущим значением, которое находится за много частного сектора практики. Это время рассматривается в Великобритании. Центрального правительства есть представление "на базе имеющихся ресурсов" бухгалтерский учет, приближающихся полных начислений на текущей стоимости. США правительственных совета по стандартам бухгалтерского учета в последнее время США рекомендовал местным органам власти производить двойную финансовых отчетов, сочетая "на коммерческой основе" практики, с теми, вытекающих из поистине уникальным США "фонда учет" системы. В моей книге я признал, что основной капитал в настоящее время финансируется все меньше и меньше, исключительно за счет долга, частный сектор в бухгалтерской практике чаще вмешиваться в государственном секторе, и стоимость услуг должна быть гораздо более тщательно оценить. Вопрос: Являются ли мы, вероятно, свидетелей и муниципальных Enrons World.com "ы? : У нас уже есть! Помните финансовый крах и реструктуризация Нью-Йорке в семидесятых. Другие государственные и местные органы власти имели серьезного значения по умолчанию в США и других странах. Недостатки их учета, политиков, решивших проигнорировать прогнозирования бюджета, заимствования используются для покрытия операционных расходов - аналогичные WorldCom. В случае Нью-Йорка фиаско, эксплуатационных расходов, рассматриваются в качестве капитальных расходов, чтобы сбалансировать бюджет. Совсем недавно я показал в Конгрессе США о Вашингтоне, округ Колумбия, где городской совет противоречит деятельности накоплен огромный оперативный дефицит, С. 700 млн. долл. США. Затем она стремилась одобрения конгресса для покрытия этого дефицита за счет заимствования. Даже совсем недавно, государство Вирджиния постановил отменить налог на имущество на отечественных автомобилей. Это слева огромный разрыв в следующем году в текущем бюджете. Губернатор предложил использовать в заблуждение учета устройства, а также создать отдельный, - и, таким образом, не распространяются на референдуме - "доход" облигаций выпуска лицом (оттенки в "Энрон" Подразделения специального назначения "). Затем были облигации, которые будут обслуживаться на ожидаемые ежегодные поступления от табачной урегулирования путем переговоров, в то время еще не завершена. Это сумасшедшие и незаконным план был забыт. Факт, что оба бухгалтерского учета и финансовой отчетности для местных органов власти очень часто были внесены незначительные изменения в денежной базе форматов добавляет путаницы. Но эти форматы могут быть построены на. Действительно, в очень жестких бюджетных ситуациях сталкиваются практически все местное самоуправление, необходимо, чтобы управление денежными средствами на повседневной основе быть уделено первоочередное внимание. Тем не менее, система может быть обманчивым. Она производит крайне мало информации о затратах - использование ресурсов - по сравнению с расходами (т. е. денежных потоков). А если серьезно, учете денежных средств позволяет неизбирательного распределение средств между столицей и текущих целей, что позволит не полезно оценка годовых или иных периодических финансовых показателей. Наличные системы, основанной не может вызвать доверие балансе. Она выпускает бессмысленными и непоследовательной информации об активах и обязательствах и ответственности, или опеки, из отдельных (или отделить) средств. Это не рациональная система бюджетного контроля. Когда в конце года неоплаченные счета проводятся в течение, она создает ложное впечатление, работающие в рамках утвержденных бюджетных лимитов. Таким образом, местные органы управления могут запускать серьезные бюджетные дефициты, которые скрыты от общественности просто не платит свои счета вовремя и в полном объеме! Система учета наличности не показывают этого. Тем не менее, переходя к системе начисления должно быть сделано медленно и осторожно. Частный сектор опыт, в бывших советских странах, о переходе к методу начислений учет был в административном травматическим. Их государственного сектора системы могут не просто выжить каких-либо серьезных tinkering, не говоря уже - в конечном итоге неизбежным - полный ремонт. Навыки, инструменты, и доступ к надлежащему профессиональные знания необходимы, прежде чем это покушение. Вопрос: Можете ли Вы сравнить муниципальных и корпоративных бухгалтерского учета и финансовой практики, насколько управления и контроля беспокоит? : В корпоративной практике бухгалтерского учета, номинальных владельцев и менеджеров являются акционерами. На практике, посредством использования доверенных лиц и других устройств, реальный контроль, как правило, в руках совета директоров. Фактический повседневного контроля вновь к компании председателей, президент, главный исполнительный или Главный операционный директор. Начальника финансовой службы часто - хотя и не обязательно - бухгалтер, и он или она контролирует квалифицированных бухгалтеров. Компании, бухгалтеры должны производить годовых и других финансовых отчетов. Это не обязанность аудиторов, чьи обязательства информировать акционеров о достоверности и законности финансовой отчетности. Акционеров может назначить аудиторский комитет для рассмотрения докладов о ревизии от их имени. Аудит осуществляется дипломированных общественных бухгалтеров с признанными учета полномочия. Оба квалифицированных бухгалтеров в аудиторской фирмы и в корпорации подвергаются профессиональной дисциплиной своих бухгалтерских институтов и права. В органах местного самоуправления практике бухгалтерского учета, общественного фонда и менеджеров, как правило, местным выборным советом. Часто, контролировать финансовое управление находится в руках финансового комитета или комиссии по финансам, как правило, состоит только из выборных членов. Традиционно, только избранным Совет может принимать крупные финансовые решения, такие как утверждение бюджета, взимание налогов и займов. Фактический повседневного контроля над местными органами власти может быть исполнительной мэра, или избран или назначен главным исполнительным. Там, как правило, является главным финансовым директором, часто - хотя и не обязательно - бухгалтер за других квалифицированных бухгалтеров. Именно ответственность бухгалтеров местного самоуправления для получения годовых и других финансовых отчетов. Это не обязанность аудиторов, чьи обязательства информировать местных выборных советов на авторитет и законность финансовой отчетности. Совет может назначать ревизии комитета по рассмотрению докладов о ревизии от их имени, или он может спросить, финансового комитета, сделать это. Тем не менее, она довольно широко, во многих странах, для местных государственных финансовых ведомостей, которые должны проверяться надлежащим образом уполномоченных государственных должностных лиц. Аудиторы должны быть квалифицированные, независимые, опытные и компетентные. Проверки должны носить регулярный и всеобъемлющий характер. Неясно, или нет официальных государственных аудиторов всегда выполнять эти условия. В Соединенном Королевстве, например, существует местного самоуправления Ревизионной комиссии, которые работают квалифицированные бухгалтеры либо на своих собственных сотрудников, нанятых или из бухгалтерских фирм. Таким образом, он четко следует высоким стандартам. Q: Как во всем мире тенденция к передаче полномочий затрагивает муниципальные финансы? : За пределами бывшего Советского Союза и Восточной Европы, муниципальные финансы не была значительной степени зависеть от полномочий, хотя и наблюдается тенденция к децентрализации. Центральные органы власти провести бой-струны и почти все местные органы власти действуют в соответствии с законодательством, вызванных национальной, или - в федеральной системы - государства, органов власти. Местные органы власти редко имеют отдельные конституционные полномочия, хотя имеются различные степени местной автономии. В бывшей советской империи, изменения систем и установок были гораздо более драматична. Местные органы управления, в отличие от бывшей советской системы, не являются ветвями государственного управления. Они являются отдельными корпоративными органами, или юридических лиц. Но в России, и в других бывших социалистических стран, они зачастую были предоставлены "де-юре" (юридической) независимости, но не полностью "де-факто" (практические) автономии. Там, как представляется, нежелание согласиться с тем, что две системы предназначены для действуют совершенно иначе. Что такое хорошо для центрального правительства, не обязательно в равной степени хорошо для местного самоуправления подразделения. Например, основной целью местного самоуправления является предоставление коммунальных услуг, причем лишь достаточно полномочий для выполнения их эффективно. Это почти всегда ответственность центральной государственной власти или принять и обеспечить соблюдение уголовного и гражданского права. Местные подзаконные акты или постановления, как правило, касаются лишь незначительные вопросы, и подпадают под соответствующее законодательство. Кроме того, они могут оказаться "Превышение власти или должностных полномочий" (за рамки своих полномочий) и, следовательно, неконституционным, или, по крайней мере для иска. Она может быть целесообразным, при определенных обстоятельствах, для центрального правительства для запуска бюджетного дефицита, будь то по причине нынешнего или операций с капиталом. В местных органов власти, то это почти всегда необходимости проводить различие между таким сделкам. Кроме того, в большинстве стран, местных органов власти обязаны по закону иметь сбалансированный бюджет, не прибегая к займам для покрытия текущего дефицита. Юридического лица (юридические лица), будь то частный или государственный сектор юридического лица, имеет самостоятельное юридическое личности от центрального правительства и от членов, акционеров, или электорат, кто владеет и управлять им. Она имеет свои собственные фирменное наименование. Как правило, свои официальные решения в соответствии с резолюцией ее руководящего органа (совета или совета). Письменные документы, подлинность которого удостоверяется при ее общей печатью. Возможно, контракт, иски и быть предъявлен иск от своего имени. Действительно, если это конкретно не помешали в соответствии с законом, он может даже суд центрального правительства! Он также может иметь правовые отношения со своими собственными отдельными членами или с его сотрудниками. Очень часто утверждается, вечное в порядке, а это означает, что она живет, даже если отдельные члены могут умереть, уйти в отставку или иным образом прекратить свое членство. Хотя корпорация обязана своим существованием законодательства, местного самоуправления подразделение создается, как правило, под-то вроде "Местное правительство органическим законом". Корпоративный статус коренным образом отличается от положения (скажем) государственных ведомств в системе де-концентрации. Постоянный закрытия или упразднения муниципальных советов, или даже каких-либо изменений в его полномочия и обязанности, которые почти всегда требуют формальных правовых действий, как правило, национальных парламентских законодательства. Единица местного самоуправления вносит свои собственные политические решения, некоторые из которых, прежде всего финансовые, часто требует утверждения власти центрального правительства. Тем не менее, центральное правительство редко выполняет, или управляет, единицы местного самоуправления на ежедневной основе. Взаимоотношения на длину оружия, а не руками. Единица местного самоуправления, как правило, имеет право на владение землей и недвижимостью. Иногда государственные активы - например, с дороги или дренажных систем - считаются "возлагается на" местные органы власти, поскольку они не могут находиться в собственности так же, как и здания. Вопрос: Местные органы власти выпускать облигации, участие в совместных предприятий, кредитование МСП, - короче говоря, посягать на turf, ранее занимаемые исключительно банки, рынки капитала, и бизнесу. Разве это хорошо или плохо? : Местные органы власти, созданные для оказания услуг и выполнения мероприятий требуется или разрешено законом! Как правило, они не запрашивают и не допускаются к участию в коммерческой деятельности, лучше всего оставить на усмотрение частного сектора. Тем не менее, там всегда были естественными монополиями (например, водоснабжение), справиться с негативными экономическими внешних факторов (например, канализации и утилизации твердых отходов), предоставление полном или частичном общественных благ (таких, как освещение улиц или дорог) и заслуг товаров (таких, как образование, здравоохранение и благосостояние), и услуги, сообщество, по экономическим или социальным причинам, направлена на субсидирование (как, например, городской транспорт). Слева на частном рынке, эти услуги будут отсутствовать, или в возрасте до поставки, или более-платить за. Такие услуги, полностью или частично финансируется за счет местных налогов, либо, введенные местными органами власти, или центральной (или государство) налогообложения, за счет субсидий или доход системы распределения. Что изменилось в последние годы заключается в том, что местным органам власти было рекомендовано и возможность использования внешних этих услуг частным сектором, или "государственно-частного" партнерства. Плата за услуги, и доходы от налогообложения покрытия текущих операционных расходов с небольшой операционной прибыли частично использованы для финансирования капитальных расходов на обслуживание или длинные, или среднесрочной задолженности, такие как выпуск облигаций обеспеченных в счет будущих поступлений. Коммерческие банки, потому что их тенденция оказывать только для относительно коротких периодов времени, как правило, имеют сравнительно незначительную роль в таком финансировании, за исключением, пожалуй, как налоговые агенты или выпуска облигаций менеджеров. Другие средства, полученные с помощью прямого - и зависимость формирования - капитальные субсидии от центрального правительства или государства. Кроме того, центральное правительство может создать квази-автономные местных государственных займов полномочий, которыми оно может быть полностью или частично финансировать. Кроме того, заказчик может стремиться привлечь дополнительные средства из коммерческих источников и сделать кредиты на приемлемых условиях для органов местного самоуправления. Третий, центральное правительство может оказывать непосредственно в органы местного самоуправления, или гарантировать их заимствования. Наконец, органы местного самоуправления оставлены на произвол судьбы поднять кредитов, как и когда они могут, независимо от точки зрения имеются. Это, как правило, оставляет их в опасном положении, потому что рынок для такого рода длинных и среднесрочных кредитов является тонким и дорогостоящим. Коммерческие банки краткосрочных ссуд местным органам власти для покрытия временного дефицита оборотных средств. Если должным образом не контролируется, такие краткосрочные займы переноситься и накапливаться невыносимо. Вот что happed в Нью-Йорке, в семидесятые. Q: В эпоху Интернета и автомобиль, не добавил слой муниципальных излишней бюрократии или даже контрпродуктивными? Не центр - по крайней мере, в smallish стран - управлять вещи по меньшей мере столь же хорошо? : Я уверен, что они могут. Есть много ярких примеров несоответствия размеров, формы и функции местных органов власти. Например, в Нью-Йорке, Москве и Бомбее отличаются друг от друга одной единицы местного самоуправления. Тем не менее, они имеют намного больше населения, чем у многих других странах, таких как Новая Зеландия, республик бывшей Югославии и в странах Балтии. С другой стороны, Вашингтон Большой столичный район включает в себя федеральный округ, четырех округах и несколько небольших городов. Системы местного самоуправления находятся под юрисдикции двух штатах и федеральном правительстве. Каждая из двух стран имеет абсолютно разные традиции и системы местного самоуправления, исходя из предварительного независимости раза. Соответственно, системы местного самоуправления к северу и востоку от реки Потомак (которая проходит через Вашингтон площади) существенно отличаются от тех, к югу и западу. Наконец, Бостон области, колыбель демократии, США, регулируется конгломерат из более чем 40 местных государственных юрисдикций. Даже в своей самой знаменитой колледж, Гарвардский, находится в Кембридже, а не в самом Бостоне. Многие из юрисдикций настолько малы (Бостон не слишком большой, принятыми в США стандартами), которые являются общими службами в ведении учреждений штата Массачусетс. Проблема централизации финансовых отчетов, по сути, быть относительно легко решить. Если кредитная карта компании могут поддерживать связь во всем мире, нет никаких практических причин, почему местные правительственные счета для (скажем) город в Македонии не может быть оставлен в Китае. Речь идет совершенно иначе. Она вращается вокруг демократии, традиции, проживающих в общинах, оказание услуг на местном уровне гражданского общества, и общее богатство. Это действительно имеет очень мало общего с бухгалтерскими, который является лишь одним из инструментов управления, хотя и важным. |